Resumen: Cuando la redacción de este capítulo se afronta, al término del año 2004, la fiscalidad de los municipios españoles, referida a las figuras impositivas que constituyen su principal acervo exactor, se limita a la aplicación de tres impuestos con distinta capacidad recaudatoria aunque de exigencia obligatoria y variada condición: el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, el Impuesto sobre Actividades Económicas y el Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica, a los que denominaremos en lo sucesivo IBI, IAE e IVTM, respectivamente, y a la posible exigencia, dada su condición potestativa, de otros tres: el Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras, el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana y el Impuesto sobre los Gastos Suntuarios, en su modalidad sobre los Cotos de Caza y Pesca, a los que de igual manera designaremos abreviadamente: ICIO, IIVTNU e IGS, respectivamente.
Justo es reconocer que la insuficiencia financiera que caracteriza a los municipios españoles, cuando no se ha visto lastrada por la falta de medios técnicos y personales derivados de la pequeña dimensión municipal, ha dado solución a la naturaleza volitiva de estos tres impuestos, especialmente de los dos primeros, acordando su aplicación por muy atractivo que pudiera resultar adolecer de virtud en la moderación fiscal. En las páginas que siguen, previo un leve análisis de la evolución del sistema fiscal español, con especial consideración a los impuestos que dieron origen a la actual fiscalidad municipal, comentaré los aspectos más significativos y relevantes de cada uno de cinco impuestos principales.
Sumario: I. Introducción.- II. Los orígenes del sistema fiscal español.- III. Los
antecedentes históricos de la hacienda municipal.- IV. El sistema fiscal
municipal: 1. Estatuto Municipal de Calvo Sotelo. 2. La Ley de Bases
del Régimen Local de 17 de julio de 1945. 3. El Texto Refundido de la Ley de Bases del Régimen Local de 1955 y otras normas. 4. La Ley 41/1975, de Bases del Estatuto de Régimen Local. 5. La fiscalidad en la transición democrática. 6. El Real Decreto legislativo 781/1986. 7. Los antecedentes más cercanos: la Ley 39/1988, reguladora de las Haciendas Locales.- V. La situación presente: 1. Los impuestos obligatorios: a) El Impuesto sobre los Bienes Inmuebles: a’) Naturaleza. b’) Hecho imponible. c’) Sujeto Pasivo. d’) La base imponible. e’) La base liquidable. f’) El tipo de gravamen. g’) Cuota tributaria. h’) El Recargo sobre inmuebles de uso residencial permanentemente desocupados. i’) Bonificaciones sobre la Cuota. j’) Recargo en las Áreas Metropolitanas. k’) Esquema de liquidación. l’) Devengo y período impositivo. m’) Gestión del impuesto. b) El impuesto sobre actividades económicas. a’) Consideraciones previas. b’) Naturaleza. c’) Hecho imponible. d’) Sujeto pasivo. e’) Las Tarifas. f’) Lugar de realización de las actividades: a’’) Concepto de local. g’) La Cuota de Tarifa: a’’) Clases de cuotas. b’’) Importe de las cuotas. c’’) Los elementos tributarios. d’’) Aplicación del coeficiente de ponderación por cifra de negocios. e’’) La modulación de las cuotas de Tarifa. h’) Las
cuotas y los principios tributarios. i’) La cuota tributaria. j’) Bonificaciones sobre la cuota. k’) Importe mínimo de las cuotas y cuota cero. l’) Exacción y distribución de cuotas. m’) La actividad ganadera independiente. n’) Período impositivo y devengo. ñ’) La liquidación tributaria. o’) El Recargo Provincial. p’) La Gestión tributaria. c) Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica (IVTM): a’) Antecedentes históricos. b’) Naturaleza. c’) Hecho imponible. d’) Sujeto pasivo. e’) Cuota tributaria. f’) Incremento de las cuotas. g’) Bonificaciones. h’) Período impositivo y devengo. i’) Prorrateo de las cuotas. j’) Gestión. 2. Los impuestos voluntarios: a) El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO): a’) Consideraciones previas. b’) Naturaleza. c’) Hecho imponible. d’) Sujeto pasivo. e’) Base imponible. f’) Cuota tributaria. g’) Bonificaciones. h’) Cuota tributaria. i’) Devengo. j’) Gestión. b) El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU): a’) Consideraciones previas. b’) Naturaleza. c’) Hecho imponible. d’) Sujeto pasivo. e’) Base imponible: a’’) El cálculo del porcentaje total. b’’) El valor del terreno. c’’) Reducción del Valor del terreno. f ’) Tipo de gravamen. g’) Cuota íntegra y líquida. h’) Bonificaciones.i’) Proceso de liquidación. j’) Devengo. k’) Gestión.- VI. Comentario final.- VII. Nota bibliográfica
Comentarios: Este artículo forma parte de la obra “La financiación de los Municipios. Experiencias comparadas”, obra coordinada por Gabriel Casado Ollero. Publicada por la editorial Dykinson en 2005 con el ISBN 84-9772-770-3.
Versión impresa disponible www.dykinson.com Libros de Derecho Financiero Tributario
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